Методика складання фінансової звітності про результати діяльності бюджетних установ
Визначення результатів фінансової діяльності бюджетних установ
Усі доходи й видатки загального і спеціального фондів завершальними оборотами наприкінці року списують на результати виконання кошторису.
Результат фінансової діяльності бюджетної установи визначається шляхом проведення підсумкових оборотів щодо списання доходів та видатків за звітний рік.
Необхідність здійснення річних підсумкових оборотів обумовлена тим, що кошториси бюджетних установ складаються на рік, який збігається з бюджетним роком, а в наступному році фінансування бюджетних установ проводиться з бюджету нового року.
Порядок здійснення річних підсумкових оборотів щодо списання доходів та видатків бюджетних установ відображено у табл. 1.15.
Таблиця 1.15. Порядок здійснення річних підсумкових оборотів щодо списання доходів та видатків бюджетних установ
з/п |
Зміст операцій |
Номери субрахунків |
|
Дт |
Кт |
||
1 |
Списуються отримані за поточний рік асигнування загального фонду бюджету |
701, 702 |
431 |
Списуються отримані за поточний рік доходи спеціального фонду бюджету: |
|||
2 |
доходи за коштами, отриманими як плата за послуги (надходження, що отримані установою згідно з кошторисом як плата за послуги, що надаються бюджетними установами згідно з функціональними повноваженнями; кошти, що отримуються бюджетними установами від господарської та/або виробничої діяльності; плата за оренду майна бюджетних установ; кошти, що отримуються бюджетними установами від реалізації майна); доходи, що отримані від батьків за утримання дітей в дошкільних закладах, за навчання у державних школах естетичного виховання тощо; доходи від реалізації продукції, виробів і виконаних робіт; |
711, 714, 721, 722, 723 |
432 |
доходи за іншими джерелами власних надходжень (надходження установи для виконання окремих доручень, а також гранти, дарунки, благодійні внески, інвестиції, що згідно з законодавством отримують бюджетні установи); |
712 |
432 |
|
доходи за іншими надходженнями спеціального фонду |
713 |
432 |
|
3 |
Списуються видатки поточного року, проведені за рахунок коштів загального фонду бюджету |
431 |
801, 802 |
Списуються видатки поточного року, проведені за рахунок доходів спеціального фонду бюджету: |
|||
4 |
видатки за коштами, отриманими як плата за послуги; витрати (виробничих /навчальних/ майстерень, підсобних /навчальних/ сільських господарств, на науково-дослідні роботи за договорами, на виготовлення експериментальних пристроїв, на заготівлю і переробку матеріалів) за закінченими і зданими роботами; |
432 |
|
видатки за іншими джерелами власних надходжень; |
432 |
812 |
|
видатки за іншими надходженнями спеціального фонду |
432 |
813 |
|
Списується вартість переоцінених запасів та матеріалів: |
|||
5 |
дооцінка; |
441 |
431, 432 |
уцінка |
431, 432 |
441 |
Крім того, на результати виконання кошторису списуються:
- - вартість переоцінених запасів та матеріалів;
- - вартість запасів та матеріалів, що отримані від ліквідації, розбирання матеріальних цінностей;
- - вартість запасів та матеріалів, оприбуткованих за результатами інвентаризації;
- - нараховані курсові різниці;
- - депонентську заборгованість, термін позовної давності якої минув;
- - безнадійну дебіторську заборгованість.
Фінансовий результат бюджетних установ за звітний рік визначають за таким алгоритмом, рис. 1.9:
Рис. 1.9 Алгоритм визначення фінансового результату бюджетної установи за звітний рік
Джерела даних та методика складання форми № 9д, 9м. "Звіт про результати фінансової діяльності"
"Звіт про результати фінансової діяльності" (форма № 9д, № 9м) складається розпорядниками бюджетних коштів для відображення результату їх фінансової діяльності за звітний рік. У фінансовій звітності за формою № 9д, № 9м "Звіт про результати фінансової діяльності" відображаються загальними сумами операції, наслідками яких є збільшення або зменшення доходів та/або видатків розпорядників бюджетних коштів. Результат переоцінок може впливати як на збільшення доходів розпорядників бюджетних коштів, так і на збільшення видатків.
Форма № 9д, № 9м "Звіт про результати фінансової діяльності" складається з двох частин:
- - Фінансовий результат за загальним фондом (профіцит "+", дефіцит "-");
- - Фінансовий результат за спеціальним фондом (профіцит "+", дефіцит "-")
Джерелами даних складання форми 9д, № 9м "Звіт про результати фінансової діяльності" бюджетних установ є:
- - регістри аналітичного обліку: виписки з реєстраційних рахунків про отримані асигнування, картка аналітичного обліку отриманих асигнувань; картка аналітичного обліку фактичних видатків загального та спеціального фонду;
- - регістри синтетичного обліку за звітний період (рік) відображені в табл. 1.16
Таблиця 1.16. Відображення показників форми 9д, № 9м "Звіт про результати фінансової діяльності" бюджетних установ у облікових регістрах
Регістр обліку |
Зміст операції |
Рядки форми № 9д, № 9м |
|
м/о № 11, 12, 13 |
Відображення інформації про списання товарно-матеріальних цінностей |
р. 020, р. 060, р. 400, р. 800 |
|
м/о № 5 |
Відображення інформації про нарахування оплати праці та нарахування на неї |
|
|
м/о № 4, 6, 7 |
Відображення інформації про списання отриманих послуг |
|
|
м/о № 8 |
Відображення інформації про списання витрат на відрядження |
|
|
м/о № 2 |
Відображення інформації про отримані доходи та здійснені видатки |
р. 010, 020 |
|
м/о № 3 |
р. 100, 200 |
||
м/о № 4 |
Відображення інформації про списання заборгованості |
р.041, р. 601 |
|
м/о № 6 |
р. 042, р. 602 |
||
м/о № 7 |
р. 041, р. 042, р. 601, р. 602 |
||
м/о ф. № 274 |
Відображення інформації про списання недостач, результатів переоцінки |
р. 030, р. 500, р. 050, р. 700 |
- книга "Журнал - Головна" ф. № 308 (бюджет).
Складання фінансової звітності за формою № 9д, № 9м "Звіт про результати фінансової діяльності" здійснюється у порядку відображеному в табл. 1.17.
Таблиця 1.17. Характеристика заповнення окремих рядків форми № 9д, 9м "Звіт про результати фінансової діяльності"
Показники |
Код 1 рядка | |
Характеристика рядків графи 4 "За звітний рік" |
Номери субрахунків/ КЕКВ |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Загальний фонд |
|
|||
Отримані доходи |
010 |
наводяться списані підсумковими оборотами на результат виконання кошторису доходи загального фонду бюджету, отримані за звітний рік |
субрахунок № 701 або № 702 |
|
Видатки та надання кредитів |
020 |
наводяться суми списаних підсумковими оборотами на результат виконання кошторису фактичних видатків загального фонду бюджету, проведених за звітний рік |
субрахунок № 801 або № 802 |
|
у тому числі поточні |
021 |
з усієї суми проведених видатків наводиться сума списаних підсумковими оборотами поточних фактичних видатків |
за КЕКВ 2000 |
|
капітальні |
022 |
з усієї суми проведених видатків наводиться сума списаних підсумковими оборотами капітальних фактичних видатків |
за КЕКВ 3000 |
|
надання кредитів |
023 |
з усієї суми проведених видатків наводиться сума списаних підсумковими оборотами кредитів, які були надані |
за КЕКВ 4000 |
|
Списані недостачі |
030 |
наводиться сума коштів, яка списана розпорядниками бюджетних коштів на підставі підтвердних документів, виявлених при недостачі матеріалів |
субрахунок № 363 |
|
Списана заборгованість (+, -) |
040 |
відображається сума списаної протягом звітного року заборгованості. Показник за рядком може бути від'ємним |
|
|
у тому числі дебіторська |
041 |
з усієї суми списаної заборгованості відображається сума списаної дебіторської заборгованості протягом звітного року |
субрахунок № 364 |
|
кредиторська |
042 |
з усієї суми списаної заборгованості відображається сума списаної кредиторської заборгованості протягом звітного року |
субрахунок № 675 |
|
Результат переоцінок (+, -) |
050 |
відображається результат переоцінок матеріальних, нематеріальних і фінансових активів, що склався за звітний рік. Показник за рядком може бути від'ємним |
|
|
у тому числі уцінка |
051 |
відображається результат уцінок матеріальних, нематеріальних і фінансових активів, що склався за звітний рік |
субрахунок № 441 |
|
дооцінка |
052 |
відображається результат дооцінок матеріальних, нематеріальних і фінансових активів, що склався за звітний рік |
субрахунок № 442 |
|
Інші видатки |
060 |
наводиться сума списаних інших фактичних видатків та суми за операціями, не включені в інших рядках цієї форми |
|
|
Фінансовий результат за загальним фондом (профіцит "+", дефіцит "-") |
090 |
проставляється фінансовий результат виконання кошторису за попередні та звітний бюджетні роки в частині загального фонду |
субрахунок № 431 |
|
Спеціальний фонд |
|
|||
Отримані доходи |
100 |
відображаються списані підсумковими оборотами на результат виконання кошторису нараховані доходи за надані послуги згідно із законодавством, надходження, отримані за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ, інші надходження спеціального фонду кошторису, надходження коштів на виконання програм соціально-економічного та культурного розвитку регіонів, надходження позик міжнародних фінансових організацій за звітний рік |
|
|
Плата за послуги, що надаються бюджетними установами згідно із законодавством |
110 |
із загальної суми отриманих доходів наводяться списані підсумковими оборотами нараховані доходи за надані послуги бюджетними установами згідно із законодавством |
субрахунок № 711 |
|
у тому числі плата за послуги, що надаються згідно з їх основною діяльністю |
111 |
із загальної суми наводяться списані підсумковими оборотами нараховані доходи за послуги, що надаються розпорядниками бюджетних коштів згідно з їх основною діяльністю |
субрахунок № 711 |
|
у тому числі надходження від додаткової (господарської) діяльності |
112 |
із загальної суми наводяться списані підсумковими оборотами нараховані доходи від додаткової (господарської) діяльності |
субрахунок № 711 |
|
у тому числі плата за оренду майна |
113 |
із загальної суми наводяться списані підсумковими оборотами нараховані доходи за оренду майна |
субрахунок № 711 |
|
у тому числі надходження від реалізації в установленому порядку майна (крім нерухомого майна) |
114 |
із загальної суми наводяться списані підсумковими оборотами нараховані доходи, отримані від реалізації в установленому порядку майна (крім нерухомого майна) |
субрахунок № 711 |
|
Інші джерела власних надходжень |
120 |
із загальної суми наводяться списані підсумковими оборотами кошти, отримані як інші джерела власних надходжень |
субрахунок № 712 |
|
у тому числі благодійні внески, гранти та дарунки |
121 |
із загальної суми наводяться списані підсумковими оборотами надходження, отримані як благодійні внески, гранти, дарунки |
субрахунок № 712 |
|
кошти, що отримують бюджетні установи від підприємств, організацій, фізичних осіб та від інших бюджетних установ для виконання цільових заходів, у тому числі заходів з відчуження для суспільних потреб земельних ділянок та розміщення на них інших об'єктів нерухомого майна, що перебувають у приватній власності фізичних або юридичних осіб |
122 |
із загальної суми наводяться списані підсумковими оборотами надходження, отримані бюджетними установами від підприємств, організацій, фізичних осіб та від інших бюджетних установ для виконання цільових заходів |
субрахунок № 712 |
|
кошти, що отримують вищі та професійно-технічні навчальні заклади від розміщення на депозитах тимчасово вільних бюджетних коштів, отриманих за надання платних послуг, якщо таким закладам законом надано відповідне право |
123 |
із загальної суми наводяться списані підсумковими оборотами надходження за коштами, що отримують вищі та професійно-технічні навчальні заклади від розміщення на депозитах тимчасово вільних бюджетних коштів, отриманих за надання платних послуг, якщо таким закладам законом надано відповідне право |
субрахунок № 712 |
|
Інші надходження спеціального фонду |
130 |
із загальної суми наводяться списані підсумковими оборотами інші надходження спеціального фонду (крім власних надходжень бюджетних установ та доходів за коштами, отриманими на виконання програм соціально-економічного та культурного розвитку регіонів) |
субрахунок № 713 |
|
Надходження коштів на виконання програм соціально-економічного та культурного розвитку регіонів |
140 |
із загальної суми наводяться списані підсумковими оборотами кошти на виконання програм соціально-економічного та культурного розвитку регіонів |
субрахунок № 713 |
|
Надходження позик міжнародних фінансових організацій |
150 |
із загальної суми наводяться списані підсумковими оборотами надходження, що надійшли як позики міжнародних фінансових організацій |
субрахунок № 713 |
|
Перераховано залишок |
200 |
відображається сума коштів відповідного джерела надходжень спеціального фонду минулого звітного періоду, яка була відповідно до законодавства України перерахована у звітному періоді (повернена установі, що надала ці кошти, перерахована до бюджету тощо) та не є касовими видатками, а також не може бути віднесена на зменшення надходжень звітного року |
|
|
Отримано залишок |
300 |
відображається сума надходжень спеціального фонду попереднього звітного року, що була отримана розпорядником бюджетних коштів у звітному році і не може бути віднесена на збільшення надходжень звітного року |
|
|
Видатки та надання кредитів |
400 |
відображаються списані підсумковими оборотами фактичні видатки спеціального фонду бюджету, проведені за звітний рік |
рахунки № 81, № 82 |
|
у тому числі поточні |
401 |
з усієї суми наводяться списані підсумковими оборотами поточні фактичні видатки |
за КЕКВ 2000 |
|
капітальні |
402 |
з усієї суми наводяться списані підсумковими оборотами капітальні фактичні видатки |
за КЕКВ 3000 |
|
надання кредитів |
403 |
з усієї суми наводяться суми списаних підсумковими оборотами кредитів, які були надані |
за КЕКВ 4000 |
|
Списані недостачі |
500 |
наводиться вартість списаних матеріалів при недостачі |
субрахунок № 363 |
|
Списана заборгованість (+, -) |
600 |
наводиться сума списаної заборгованості протягом звітного року. Показник за цим рядком може бути від'ємним |
|
|
у тому числі дебіторська |
601 |
з усієї суми наводиться сума списаної протягом звітного року дебіторської заборгованості |
субрахунок № 364 |
|
кредиторська |
602 |
з усієї суми наводиться сума списаної кредиторської заборгованості протягом звітного року |
субрахунок № 675 |
|
Результат переоцінок (+, -) |
700 |
відображається результат переоцінок матеріальних, нематеріальних і фінансових активів, що склався за звітний рік. Показник за рядком може бути від'ємним |
|
|
у тому числі уцінка |
701 |
відображається результат уцінок матеріальних, нематеріальних і фінансових активів, що склався за звітний рік |
субрахунок № 441 |
|
дооцінка |
702 |
відображається результат дооцінок матеріальних, нематеріальних і фінансових активів, що склався за звітний рік |
субрахунок № 442 |
|
Інші видатки |
800 |
наводиться сума інших фактичних видатків спеціального фонду, списаних підсумковими оборотами на результат виконання кошторису та суми за операціями, не включені в інших рядках цієї форми |
||
Фінансовий результат за спеціальним фондом (профіцит "+", дефіцит "-") |
900 |
проставляється фінансовий результат виконання кошторису за попередні та звітний бюджетні роки в частині спеціального фонду |
субрахунок № 432 |
Дані рядку 460 "Перераховано залишок" та рядку 470 "Отримано залишок" проставляються тільки у тому разі коли вони є у формах № 4 - 1д, № 4 - 1м та № 4 - 2д, № 4 - 2м.
У рядку 090 "Фінансовий результат за загальним фондом" та у рядку 900 "Фінансовий результат за спеціальним фондом" дані графи 3 "За попередній звітний рік" повинні відповідати даним графи 4 "За звітний рік" річної фінансової звітності за формою № 9д, № 9м "Звіт про результати фінансової діяльності" за попередній звітний рік. У цих рядках показник може бути додатним (профіцит) або від'ємним (дефіцит).