Бухгалтерський і податковий облік бланків суворої звітності
Розглянутий нами вище оперативний облік і контроль бланків суворої звітності тісно пов'язаний з їх бухгалтерським і податковим обліком.
При організації бухгалтерського обліку бланків суворої звітності варто керуватися наступними концепціями:
- — бланки суворої звітності, власне кажучи, є матеріальними цінностями з визначеною вартістю їхнього придбання, тому вони враховуються на субрахунку 209 "Інші матеріали" рахунка 20 "Виробничі запаси";
- — придбання бланків суворої звітності (як і будь-яких цінностей) пов'язано з податковим обліком у загальноприйнятому порядку;
- — вартість нестач, розкрадань, псування бланків суворої звітності оцінюється і враховується відповідно до ПОРЯДКУ ВИЗНАЧЕННЯ РОЗМІРУ ЗБИТКІВ ВІД РОЗКРАДАННЯ, НЕСТАЧІ, ЗНИЩЕННЯ (ПСУВАННЯ) МАТЕРІАЛЬНИХ ЦІННОСТЕЙ, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 22.01.96 р. № 116, зі змінами і доповненнями (далі — Порядок № 116);
- — у бухгалтерському обліку бланки суворої звітності одночасно з обліком на основних рахунках діючого Плану рахунків враховуються також на забалансовому рахунку 08 "Бланки суворого обліку: 1) за номінальною вартістю — цінні папери, що мають номінальну вартість;
- 2) за вартістю не нижче 0,1 неоподатковуваного мінімуму заробітної плати — бланки, що не мають номінальної вартості.
Виходячи з викладеного, наведемо приклад обліку господарської операції з трудовими книжками.
Облік видання і використання бланків трудових книжок
При цьому зазначимо, що облік трудових книжок і вкладишів до них ведеться за ціною придбання. При виписуванні працівнику з нього стягується їхня вартість. За своєю економічною суттю це реалізація, тому при купівлі бланків трудових книжок виникає податковий кредит, а при їх виписуванні працівнику — податкове зобов'язання.
Таблиця 2.6
|
з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
Податковий облік |
||||||
|
Дебет |
Кредит |
витрати, грн. |
доходи, грн. |
|||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
||||
|
1 |
Перераховані кошти за бланки трудових книжок |
631"Розрахунки з вітчизняними постачальниками" |
311 "Поточні рахунки в національній валюті" |
120 |
100 |
|||||
|
2 |
Відображена сума податкового кредиту |
641 "Розрахунки за податками" |
644 "Податковий кредит" |
20 |
||||||
|
3 |
Оприбутковані бланки трудових книжок |
209 "Інші матеріали" |
631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" |
100 |
||||||
|
4 |
Податковий кредит |
644 "Податковий кредит" |
631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" |
20 |
||||||
|
5 |
Зараховані на позабалансовий рахунок бланки трудових книжок (100 бланків х 1,7 грн) |
08 "Бланки суворого обліку" |
170 |
|||||||
|
6 |
Виписано п'ять трудових книжок при прийнятті на роботу осіб, що не мали до цього книжок |
377 "Розрахунки з іншими дебіторами" |
719 "Інші доходи від операційної діяльності" |
6 |
5 |
|||||
|
7 |
Відображена сума податкового зобов'язання |
719 "Інші доходи від операційної діяльності" |
641 "Розрахунки за податками" |
1 |
||||||
|
8 |
Списана вартість виписаних трудових книжок |
949 "Інші витрати операційної діяльності" |
209 "Інші матеріали" |
5 |
||||||
|
9 |
Оплачені трудові книжки працівниками |
301 "Каса в національній валюті" |
377 "Розрахунки з іншими дебіторами" |
6 |
||||||
|
10 |
Відображений фінансовий результат від перелічених вище операцій (прибутку або збитку по даній операції не повинно бути) |
719 "Інші доходи від операційної діяльності" |
79 "Фінансові результати" |
5 |
||||||
|
11 |
Прийнятий на постійне місце роботи співробітник, прийнята в ВК його трудова книжка зараховується на позабалансовий рахунок |
08 "Бланки суворого обліку" |
1,7 |
|
||||||
|
12 |
Списана вартість двох бланків трудових книжок із позабалансового рахунка при звільненні працівника |
08 "Бланки суворого обліку" |
3,4 |
|
||||||
|
13 |
Списані витрати на фінансовий результат |
79 "Фінансові результати" |
949 "Інші витрати операційної діяльності" |
5 |
|
|||||
У бухгалтерському обліку бланків цінних паперів існують деякі особливості. Наприклад, у бухгалтерському обліку знаків поштової оплати ці особливості такі:
— до знаків поштової оплати належать: поштові марки, марковані конверти (конверти з надрукованою маркою), марковані листівки. Усі вони враховуються на субрахунку 331 "Грошові документи в національній валюті" рахунка 33 "Інші кошти".
Для деталізації інформації про кількість марок та їх місцезнаходження доцільно відкрити субрахунки другого порядку 331/1 "Поштові марки на складі" та 331/2 "Поштові марки у матеріально-відповідальної особи". Одночасно надходження марок відображають на позабалансовому рахунку 08 "Бланки суворого обліку" за ціною придбання.
- — порядок списання витрачених на листування марок списують на рахунки витрат залежно від мети їх використання:
- а) 92 "Адміністративні витрати" — на відправлення податкової, фінансової та статистичної звітності, договорів постачання тощо;
- б) 93 "Витрати на збут" — розіслані разом із рекламними буклетами, каталогами, інформаційними листами тощо;
- в) 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей" — для обліку нестач і втрат від псування поштових марок. Одночасно їх балансову вартість зараховують на позабалансовий рахунок 072 "невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей". Після виявлення винуватців суму нестачі списують із поза балансу [127, с. 12-13].
- — аналітичний облік поштових марок здійснюють за їх видами (Інструкція № 69). Так, при надходженні поштових марок на склад складають прибутково-видаткову накладну на бланки суворої звітності (ф. № СЗ-1), роблять запис у прибутково-видаткову книгу з обліку бланків суворої звітності (ф. № СЗ-2) та картку-довідку за виданими та використаними бланками суворої звітності (ф. № СЗ-5). Аналогічно фіксують і вибуття марок зі складу. Факт використання марок вінчає акт на списання використання бланків суворої звітності (ф. № СЗ-3), а при інвентаризації оформлюють акт перевірки наявності бланків суворої звітності (ф. № СЗ-4) [127].
- — у податковому обліку витрати на поштові марки з'являються лише за умови використання їх у господарській діяльності та за наявності первинних документів, що засвідчують їх придбання (пп. 14.1.127 та п. 138.2. ПКУ). Податкова доля витрат на придбання марок, як і в бухгалтерському обліку, залежить від шляху їх використання. Так, витрати на поштові марки, що були використані на:
- а) надсилання фінансової звітності та в інших адміністративних цілях відносять до податкових у складі адміністративних витрат (абз. "ґ" пп. 138.10.2. ПКУ). їх визнають у періоді використання марок (пп.138.5. ПКУ) та фіксують у р. 06.1 Декларації;
- б) розсипка рекламних буклетів, каталогів, зразків продукції — витрати на збут (абз. "г" пп. 138.10.3. ПКУ). їх відображають у р. 06.2 Декларації в тому звітному періоді в якому їх було використано;
- в) у випадку зникнення чи псування марок витрати на їх придбання оминають податковий облік, бо немає ознаки використання в господарській діяльності [127, с. 12-13].
Продаж негашених поштових марок України, конвертів або листівок із негашеними поштовими марками України (крім колекційних марок, конвертів чи листівок для філателістичних потреб, база яких — вартість продажу) не буде об'єктом обкладання ПДВ згідно з пп. 196.1.4 ПКУ. Тому при купівлі поштових марок права на податковий кредит у підприємства не виникає [127, с. 12-13].
Варто підкреслити, що немарковані конверти (листівки) не є засобом оплати поштових послуг і тому в бухгалтерському обліку їх правильніше враховувати окремо від бланків суворого обліку на субрахунку 201 "Сировина і матеріали".
