БАЛАНС, ОСНОВИ ЙОГО ПОБУДОВИ
Нормативні джерела
- 1. Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність” від 16 липня 1999 р. № 996-XIV.
- 2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 “Баланс”. Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21.06.99 р. за № 396/3689.
Структура та основи побудови Балансу (форма №1), актив, пасив, статті Балансу
Суть Балансу
Баланс – від французького balance, буквально – вага. Бухгалтерський баланс – це форма бухгалтерської звітності, яка характеризує в узагальнених грошових показниках стан господарських засобів (актив) та джерел їх створення (пасив) на звітну дату.
Нетто-баланс – у давнішній торгівлі – це рівність ввезення та вивезення товарів. У бухгалтерському обліку – це представлений сальдовий баланс, а оборотний баланс називають брутто-баланс.
На рисунку 2.1 наведено склад і структуру балансу згідно з П(С)БО 2 “Баланс”.
Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2 “Баланс” (затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №87 від 31 березня 1999 р. та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України №396/3689 від 21 червня 1999 р.) визначені зміст і форма Балансу (табл. 2.1) та загальні вимоги до розкриття його статей.
Баланс (форма №1) складається з двох частин: Активу, де представлені господарські засоби, грошові кошти, і Пасиву, де згруповані їхні джерела. Основним елементом бухгалтерського Балансу (форма №1) є стаття (активна чи пасивна).
Розділи активу І пасиву Балансу (форма №1)
За вищезазначеним стандартом, актив Балансу (форма №1) складається з чотирьох розділів (рис. 2.1):
I. Необоротні активи.
II. Оборотні активи.
III. Витрати майбутніх періодів.
IV. Необоротні активи та групи вибуття.
Рис. 2.1. Склад і структура Балансу згідно з П(С)БО 2 “Баланс”
Пасив Балансу (форма №1) складається з п'яти розділів:
I. Власний капітал.
II. Забезпечення наступних витрат і платежів.
III. Довгострокові зобов'язання.
IV. Поточні зобов'язання.
V. Доходи майбутніх періодів.
Оскільки у Балансі відображаються активи (ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до надходження економічних вигод у майбутньому), зобов'язання (заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, приведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди) та власний капітал (частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань), то підсумок активу Балансу (форма №1) повинен дорівнювати сумі зобов'язань та власного капіталу, тобто пасиву Балансу (форма №1).
Статті Балансу (форма №1)
Розділи активу і пасиву Балансу складаються із відповідних статей. Статті бухгалтерського Балансу – це показники, що відображають стан на відповідну дату окремих видів господарських засобів, коштів і джерел їх утворення. Кожна стаття Балансу має грошовий вираз, що називається оцінкою статті. Загальним принципом оцінки засобів для Балансу є оцінка за їх фактичною собівартістю. Форму Балансу, згідно з національними стандартами бухгалтерського обліку, наведено в таблиці 2.1.
Таблиця 2.1
Додаток
До Положення (стандарту) бухгалтерского учету 2 (наказ Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99 р.)
Баланс на __________ 20 __ р.
Форма № 1-м Код за ДКУД
Актив |
Код рядка |
На початок зв. періоду |
На кінець зв. періоду |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. Необоротні активи |
|||
Нематеріальні активи: |
|||
залишкова вартість |
010 |
||
первісна вартість |
011 |
||
накопичена амортизація |
012 |
() |
() |
Незавершене будівництво: |
020 |
||
Основні засоби: |
|||
залишкова вартість |
030 |
5690 |
5690 |
первісна вартість |
031 |
7388 |
7388 |
знос |
032 |
(1698) |
(1698) |
Довгострокові біологічні активи: |
|||
справедлива (залишкова) вартість |
03S |
||
первісна вартість |
036 |
||
накопичена амортизація |
037 |
||
Довгострокові фінансові інвестиції: |
|||
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств |
040 |
||
інші фінансові інвестиції |
045 |
||
Довгострокова дебиторська заборгованість |
050 |
||
Справедлива (залишкова) вартість інвестиційної нерухомості |
055 |
||
Первісна вартість інвестиційної нерухомості |
056 |
||
Знос інвестиційної нерухомості |
057 |
||
Відстрочені податкові активи |
060 |
||
Гудвіл |
065 |
||
Інші необоротні активи |
070 |
||
Усього за розділом І |
080 |
5690 |
5690 |
II. Оборотні активи |
|||
Запаси: |
|||
Виробничі запаси |
100 |
1975 |
1760 |
Поточні біологічні активи |
110 |
||
Незавершене виробництво |
120 |
2910 |
3160 |
Готова продукція |
130 |
2050 |
2050 |
Товари |
140 |
||
Векселі одержані |
150 |
||
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: |
|||
чиста релізаційна вартість |
160 |
||
первісна вартість |
161 |
||
резерв сумнівних боргів |
162 |
() |
() |
Дебіторська заборгованість за розрахунками: |
|||
з бюджетом |
170 |
||
за виданими авансами |
180 |
||
з нарахованих доходів |
190 |
||
із внутрішніх розрахунків |
200 |
||
Інша поточна дебіторська заборгованість |
210 |
||
Поточні фінансові інвестиції |
220 |
||
Грошові кошти та їх еквіваленти: |
|||
в національній валюті |
230 |
1600 |
150 |
у т. ч. в касі |
231 |
||
в іноземній валюті |
240 |
||
Інші оборотні активи |
250 |
||
Усього за розділом II |
260 |
1600 |
7120 |
III. Витрати майбутніх періодів |
270 |
- |
– |
IV. Необоротні активи та групи вибуття |
275 |
||
Баланс (розділи I + II + III + IV) |
280 |
14225 |
12810 |
І. Власний капітал |
|||
Статутний капітал |
300 |
200 |
200 |
Пайовий капітал |
310 |
||
Додатковий вкладений капітал |
320 |
||
Інший додатковий капітал |
330 |
||
Резервний капітал |
340 |
8750 |
9700 |
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) |
350 |
2450 |
1500 |
Неоплачений капітал |
360 |
() |
() |
Вилучений капітал |
370 |
() |
() |
Усього за розділом І |
380 |
11400 |
11400 |
II. Забезпечення наступних витрат і платежів |
|||
Забезпечення виплат персоналу |
400 |
||
Інші забезпечення |
410 |
||
Сума страхових резервів |
415 |
||
Сума часток перестраховиків у страхових резервах |
416 |
() |
() |
Залишок сформованого призового фонду, що підлягає виплаті переможцям лотереї |
417 |
||
Залишок сфомованого резерву на виплату джек- поту не забезпеченого сплатою участі у лотереї |
418 |
||
Цільове фінансування |
420 |
||
Усього за розділом II |
430 |
||
III. Довгострокові зобов'язання |
|||
Довгострокові кредити банків |
440 |
||
Інші довгострокові фінансові зобов'язання |
450 |
||
Відстрочені податкові зобов'язання |
460 |
||
Інші довгострокові зобов'язання |
470 |
||
Усього за розділом III |
480 |
||
IV. Поточні зобов'язання |
|||
Короткострокові кредити банків |
500 |
||
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями |
510 |
||
Векселі видані |
520 |
||
Кредитроська заборгованість за товари, роботи, послуги |
530 |
2725 |
1310 |
Поточні зобов'язання за розрахунками |
|||
з одержаних авансів |
540 |
||
з бюджетів |
550 |
||
з позабюджетних платежів |
560 |
||
зі страхування |
570 |
||
з оплати праці |
580 |
100 |
100 |
з учасниками |
590 |
||
із внутрішніх розрахунків |
600 |
||
Зобов'язання, пов'язані з необортними активами та групами вибуття, утриманими для продажу |
605 |
||
Інші поточні зобов'язання |
610 |
||
Усього за розділом IV |
620 |
2825 |
1410 |
V. Доходи майбутніх періодів |
630 |
- |
- |
Баланс (розділи І + 11 + III + IV + V) |
640 |
14225 |
14225 |
Керівник ______________________________
Головний бухгалтер ______________________________
* Довідка автора:
ЄДРПОУ – Єдиний державний реєстр підприємств та організацій України.
КОАТУУ – Класифікація органів адміністративно-територіального управління України. КФВ – Класифікація форм власності.
СПОДУ – Система призначень органів державного управління.
ЗКГНГ – Загальний класифікатор галузей народного господарства.
КВЕД – Класифікація видів економічної діяльності.
ДКУД – Державний класифікатор уніфікованого документа.
Форма №1 "Баланс", послідовність складання, вимоги
Форма №1 Балансу (табл. 2.1) наближена до Балансу-нетто, до валюти якого не включаються сальдо контрактивних і контрпасивних рахунків, тобто: “Знос основних засобів”, “Знос малоцінних та швидкозношуваних предметів”, “Торгова націнка”. До валюти Балансу включаються залишкова вартість основних засобів (різниця між первісною вартістю і зносом основних засобів); залишкова вартість нематеріальних активів (різниця між первісною вартістю і сумою зносу); купівельна вартість товарів (різниця між продажною вартістю і торговою націнкою); нерозподілені прибутки (непокриті збитки) звітного року (різниця між одержаними і використаними прибутками у звітному році та збитками). Послідовність складання Балансу:
- 1) здійснення господарських операцій, їх аналіз;
- 2) оформлення відповідних первинних документів, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій;
- 3) запис аналітичної облікової інформації первинних документів у Головний реєстраційний журнал (Журнали-ордери, Журнали, Книги);
- 4) рознесення інформації з Головного реєстраційного журналу в зведені Журнали синтетичних бухгалтерських рахунків;
- 5) складання Головної книги (оборотної відомості);
- 6) складання звітної форми Балансу;
- 7) аудит Балансу та його оприлюднення.
За особливостями діяльності баланси поділяються на:
- – баланс підприємства;
- – баланс бюджетної установи;
- – баланс банку.
Вимоги до Балансу та їх взаємозв'язок:
Своєчасність, ясність, точність, повнота, об'єктивність, зіставність, реальність.