Облік комісійних операцій банку з цінними паперами
До комісійних операцій банку з цінними паперами належать: зберігання цінних паперів клієнтів; купівля цінних паперів за дорученням клієнта; продаж цінних паперів за дорученням клієнта; інкасування векселів; доміциляція векселів; андеррайтинг.
Зберігання цінних паперів клієнтів
Цінні папери в документарній формі, що прийняті банком на зберігання, відображаються в бухгалтерському обліку за номінальною вартістю таким проведенням:
Дт – рахунок 9702 А "Цінні папери на зберіганні";
Кт – рахунок 9910 "Контррахунок".
Видача цінних паперів, що були в банку на зберіганні:
Дт – рахунок 9910 "Контррахунок";
Кт – рахунок 9702 А "Цінні папери на зберіганні".
Купівля цінних паперів за дорученням клієнта
Ця операція складається з таких етапів:
1. Банк одержує кошти для купівлі цінних паперів згідно з договором доручення:
Дт – рахунки 1200 А "Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України", 2600 АП "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання", 2620 АП "Кошти на вимогу фізичних осіб";
Кт – рахунок 2901 П "Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів".
2. Банк купує цінні папери для клієнта:
Дт – рахунок 2901 П "Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів";
Кт – рахунок 1200 А "Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України".
3. Банк обліковує Номінальну суму цінних паперів в документарній формі що куплені для клієнта, за позабалансовими рахунками:
Дт – рахунок 9704 А "Цінні папери клієнтів згідно з договором доручення (комісії)";
Кт – рахунок 9910; "Контррахунок".
4. Банк надає цінні папери клієнту:
Дт – рахунок 9910 "Контррахунок";
Кт – рахунок 9704 А "Цінні папери клієнтів згідно з договором доручення (комісії)".
Якщо після закінчення операції з купівлі цінних паперів за дорученням клієнта банк повинен повернути залишок невикористаних коштів, то в бухгалтерському обліку здійснюється таке проведення:
Дт – рахунок 2901 П "Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів";
Кт – рахунки 1200 А "Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України", 2600 АП "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання", 2620 АП "Кошти на вимогу фізичних осіб".
Продаж цінних паперів за дорученням клієнта
Ця операція складається з таких етапів:
1. Банк приймає від клієнта цінні папери для їх продажу:
Дт – рахунок 9704 А "Цінні папери клієнтів згідно з договором доручення (комісії)";
Кт – рахунок 9910 "Контррахунок".
2. Банк продає цінні папери:
Дт – рахунок 1200 А "Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України";
Кт – рахунок 2901 П "Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів".
3. Банк передає цінні папери покупцю:
Дт – рахунок 9910 "Контррахунок";
Кт – рахунок 9704 А "Цінні папери клієнтів згідно з договором доручення (комісії)".
4. Банк робить перерахування коштів клієнту-продавцю на суму, що зазначена в договорі:
Дт – рахунок 2901 П "Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів";
Кт – рахунки 1200 А "Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України", 2600 АП "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання", 2620 АП "Кошти на вимогу фізичних осіб".
Інкасування векселів – це виконання банком доручення своїх клієнтів та взяття на себе відповідальності за подання векселів і супровідних фінансових документів у строк платнику та одержання належних платежів.В інкасовій операції беруть участь:
- – клієнт (принципал, комітент) – особа, яка дає доручення банку інкасувати вексель;
- – банк-ремітент – банк, якому дано доручення здійснити інкасування векселя;
- – платник – особа, якій повинні пред'явити вексель та фінансові документи згідно з дорученням на інкасування.
Банк-ремітент, який уклав договір інкасування з принципалом, може здійснити операцію самостійно, а може використати послуги інших банків, котрі мають назву:
- – інкасуючий банк – банк, який бере участь в інкасуванні, але не є банком-ремітентом;
- – пред'являючий банк – інкасуючий банк, який здійснює пред'явлення векселя платнику.
Приклад. Підприємство "Крамбек" уклало договір доручення з банком "А" стосовно інкасування векселя на суму 20 000 грн. Платником є підприємство "Тяга", що мас поточний рахунок у банку "А".
Згідно з договором доручення підприємство "Крамбек" має сплатити комісію у розмірі 1 % та компенсувати витрати банку за транспортування та охорону векселя (табл. 8.10).
Таблиця 8.10
Бухгалтерські проведення з обліку операції інкасування векселя
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума |
|
Дт |
Кт |
||
Банк отримує від підприємства "Крамбек" вексель |
9830 |
9910 |
20 000 |
Банк пред'являє вексель підприємству "Тяга" |
9831 |
9830 |
20 000 |
Банк списує кошти з поточного рахунку підприємства "Тяга" |
2600 |
2901 |
20 000 |
Банк повертає вексель підприємству "Тяга" |
9910 |
9831 |
20 000 |
Банк відображає витрати за транспортування та охорону векселя |
2801 |
1200 |
100 |
Банк компенсує витрати за транспортування та охорону векселя |
2901 |
2801 |
100 |
Банк відображає комісійний дохід |
2901 |
6113 |
|
Банк перераховує кошти підприємству "Крамбек" |
2901 |
1200 |
|
Доміцильований вексель – вексель, у якому зазначено особливе місце платежу, що відрізняється від місцезнаходження особи, яка зазначена як платник за векселем.
Оплата векселя банком здійснюється тільки в тому випадку, коли векселедавець (платник за векселем) перерахував (або має на поточному рахунку) відповідну суму в банк.
У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюється таке проведення:
Дт – рахунки 1200 А "Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України", 2600 АП "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання", 2620 АП "Кошти на вимогу фізичний осіб";
Кт – рахунок 2901 П "Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів".
Банк відображає оплату пред'явленого векселя проведенням:
Дт – рахунок 2901 П "Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів";
Кт – рахунок 1200 А "Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України".
Андеррайтинг – це зобов'язання банка розмістити цінні папери, емітовані клієнтом, на первісному ринку.
За андеррайтингом банк використовує такі позабалансові рахунки:
- – 9300 А "Вимоги за андеррайтингом цінних паперів";
- – 9310 П "Зобов'язання за андеррайтингом цінних паперів".
Кошти, які надходять у процесі розміщення цінних паперів, відображаються на рахунку 2901 П "Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів".
За результатами андеррайтингу банк отримує комісійний дохід, що обліковується за рахунком 6113 П "Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для клієнтів".
Приклад. Підприємство "Алес" уклало договір андеррайтингу з банком на загальну суму 250 000 грн. Заявка на придбання акцій надійшла від підприємства "Славен". Комісія банку -1 % (табл. 8.11).
Таблиця 8.11
Бухгалтерські проведення з обліку операції андеррайтингу
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума |
|
Дт |
Кт |
||
Банк бере на себе зобов'язання реалізувати цінні папери підприємства "Алес" |
9300 |
9900 |
250000 |
Банк укладає договір з підприємством "Славан" |
9900 |
9310 |
250 000 |
Банк отримує кошти від підприємства "Славан" |
1200 |
2901 |
250 000 |
Банк відсилає цінні папери підприємству "Славан" згідно з договором |
9310 |
9900 |
250 000 |
Банк перераховує кошти на рахунок підприємства "Алес" |
2901 |
2600 |
250 000 |
Банк списує зобов'язання реалізувати цінні папери підприємства "Алес" |
9900 |
9300 |
250 000 |
Підприємство "Алес" сплачує комісію банку |
2600 |
6113 |
|