ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ ІНШИХ ВИДІВ ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНИХ ОПЕРАЦІЙ

Облік реекспортних операцій

В процесі діяльності у суб'єктів ЗЕД може виникати необхідність повернення товарів іноземним партнерам. Причини повернення можуть бути різноманітні, зокрема: поставка неякісного товару або товару неналежної комплектації, фінансові проблеми, які зумовлюють неможливість здійснення розрахунків із контрагентом, труднощі в подальшій реалізації товару покупцям. У таких випадках раніше імпортований товар повертається нерезиденту, тобто вивозиться за межі митної території України.

Митним кодексом України передбачено, що товари, які повертаються нерезиденту, поміщаються у митний режим реекспорту.

Відповідно до Митного кодексу, реекспорт – це митний режим, відповідно до якого товари, що були раніше ввезені на митну територію України або на територію вільної митної зони, вивозяться за межі митної території України без сплати вивізного мита та без застосування заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності.

Митний режим реекспорту може бути застосований до товарів, які при ввезенні на митну територію України мали статус іноземних за певних умов, визначених Митним кодексом України (рис. 8.1).

Якщо ж суб'єкт зовнішньоекономічної діяльності не дотримується умов Митного кодексу, то вивезення товарів відбувається у режимі експорту.

Звільнення від оподаткування товарів, що реекспортуються, регулюється виключно податковим законодавством України.

Оподаткування реекспортних операцій на митниці здійснюється аналогічно до вивезення товарів (супутніх послуг) у режимі експорту, тобто:

1) ПДВ нараховують за нульовою ставкою;

Рис. 8.1. Умови поміщення товарів у митний режим реекспорту

• 2) після поміщення товарів у митний режим реекспорту суми ввізного мита, сплачені при імпорті цих товарів, повертаються особам, які їх сплачували, або їх правонаступникам;
• 3) акцизний податок не справляється.

Операції з вивезення товарів у митному режимі реекспорту, відповідно до податкового законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ. Якщо платник податку використав право на податковий кредит і в подальшому здійснює їх вивезення у митному режимі реекспорту, то у податковому періоді, на який припадає таке вивезення, платник повинен здійснити нарахування ПДВ. База оподаткування, відповідно, визначається, виходячи із ціни придбання таких товарів. Операції з вивезення товарів у митному режимі реекспорту відповідно до Митного кодексу оподатковуються за нульовою ставкою податку.

В бухгалтерському обліку вивезення за межі митної території України раніше імпортованого товару відображається як повернення товару. У зв'язку з цим сплачені на митниці платежі та інші витрати, понесені при імпорті, виключаються зі складу собівартості товару та згідно з П(С)БО 16 зараховуються до складу інших операційних витрат.

При реекспорті збут фактично не відбувається, тому витрати, понесені при здійсненні цих операцій, у бухгалтерському обліку також зараховуються до складу інших операційних витрат, а з метою оподаткування – до інших витрат суб'єкта зовнішньоекономічної діяльності.

Приклад. У лютому 2014 року ТОВ "Весна" перерахувало нерезиденту передоплату за товар вартістю 10 000 дол. США та ввезло товар на митну територію України. Курс НБУ на дату перерахування передоплати (3 лютого) – 9,82 грн. за 1 дол. США. Курс НБУ на дату оформлення митної декларації (24 лютого) – 9,85 грн. за 1 дол. США. Сума ввізного мита – 9 000 грн. (умовно), ПДВ – 21500 грн. ((10000x9,85 + 9000) × 20%).

При оприбуткуванні з'ясувалося, що поставлений товар виявився неналежної комплектації, у зв'язку з чим сторони домовилися про повернення товару. У квітні 2014 року підприємство повернуло товар нерезиденту, отримавши за нього суму перерахованих раніше грошових коштів. Курс НБУ на дату повернення оплати нерезидентом (24 квітня) – 10,04 грн. за 1 дол. США.

Таблиця 8.1

Відображення в обліку отримання та повернення товару нерезиденту

Приклад. У квітні 2014 року ТОВ "Весна" ввезло товар на митну територію України. Курс НБУ на дату оформлення митної декларації (24 квітня) – 9,85 грн. за 1 дол. США. Сума ввізного мита – 9 000 грн. (умовно), ПДВ – 21 500 грн. ((10000 × 9,85 + 9000) × 20%).

Однак підприємство через відсутність коштів оплату за нього так і не перерахувало, у зв'язку з чим сторони у червні 2014 року домовилися про розірвання договору та повернення товару нерезиденту. Курс НБУ на 31 березня – 10,15 грн. за 1 дол. США.

Таблиця 8.2

Відображення в обліку отримання та повернення товару нерезиденту