< Попер   ЗМІСТ   Наст >

Ідентифікація і оцінка ризиків суттєвого викривлення і ознак шахрайства у фінансовій інформації

План викладення і засвоєння матеріалу

  • 10.1. Викривлення у фінансовій звітності. Діагностика шахрайства у фінансовій інформації
  • 10.2. Внутрішній контроль ризику крадіжок

Викривлення у фінансовій звітності. Діагностика шахрайства у фінансовій звітності

Фінансова звітність компаній у більшості випадків підлягає обов'язковому аудиту, проте аудиторська перевірка не може гарантувати відсутність фальсифікації звітних даних.

Перш ніж розповісти про методи, що дозволяють виявити шахрайство у фінансовій звітності, слід розглянути найбільш поширені у світовій практиці способи викривлення інформації. Поширені способи викривлення Фінансової звітності Як правило, інвестори, потенційні партнери і інші зовнішні користувачі звітності в першу чергу звертають увагу на три основні показники діяльності компанії, що розкриваються в звітності. Це розмір виручки, чистий прибуток і сукупні активи компанії. Для того, щоб відповідати очікуванням інвесторів, менеджмент частенько спотворює дані в звіті про прибутки і збитки, балансі або не повністю розкриває їх в примітках до звітності. Зупинимося детальніше на найбільш поширених способах фальсифікації даних фінансової звітності.

Викривлення (фальсифікація) інформації про розмір виручки і прибутку компанії

1) Розрахунки через підставні компанії Організація може здійснювати з контрагентом (новоствореною або вже існуючою підставною компанією) зустрічні операції з купівлі-продажу. При цьому товари частенько або взагалі не існують, або ніколи не переміщалися за межі складу (див. малюнок).

В результаті реальний рух грошових коштів супроводжується фіктивними документами про переміщення товарів.

Подібна схема була використана одною з торгових компанії укладалися договори оренди додаткових складів, куди перевозився товар, нібито реалізований покупцям. Через деякий час фіктивні покупці повертали товар, отримуючи натомість гроші. Товар перепродавався реальним покупцям. Таким чином, виручка відбивалася в той момент часу, коли це було вигідно.

2) Дострокове визнання виручки

Відповідно до принципу нарахування виручка і витрати, пов'язані з її отриманням, повинні визнаватися в одному і тому ж звітному періоді. Проте на межі звітних періодів компанії нерідко порушують цей принцип: наприклад, виручка визнається в грудні, а витрати, пов'язані з її отриманням, – в січні. Це дозволяє завищити розмір прибутку.

3) Приховування витрат у бухгалтерському обліку

Широке поширення отримали схеми, за яких понесені витрати не враховуються у бухгалтерському обліку. Для того, щоб здійснити таку операцію, не виходячи за рамки діючих бухгалтерських стандартів, компанії прагнуть показувати прибутки у власному бухгалтерському обліку, а частину витрат робити за рахунок підконтрольних їм компаній.

4) Капіталізація витрат

Нерідко компанії застосовують неправомірну капіталізацію витрат (відносять їх на вартість необоротных активів), які насправді пов'язані з отриманням виручки в звітному періоді, що у результаті призводить до завищення прибутку. Наприклад, можуть капіталізуватися відсотки по позикових коштах, залученених не для купівлі основних засобів, а для закриття касових розривів.

5) Продаж з умовою

При укладенні оборудки з умовою виручка від продажу товарів визнається, попри те, що договір містить істотну невизначеність відносно переходу прав власності і отримання вигод. Прикладом такої угоди може бути продаж товарів з правом зворотного викупу впродовж певного часу. По своїй економічній суті ці угоди повинні класифікуватися не як реалізація, а як грошова позика під заставу товару.

6) Виконання довгострокових договорів

При виконанні довгострокових договорів (наприклад, на капітальне будівництво) виручка повинна визнаватися впродовж тривалого періоду часу. Міжнародна практика бухгалтерського обліку (МСФО 11 “Облік договорів на будівництво”) встановлюють, що визнання виручки по довгострокових контрактах можливе або після закінчення контракту, або з використанням методу поетапного визнання виручки. При поетапному визнанні виручки необхідно визначати відсоток завершеного об'єму робіт, що вимагає експертних оцінок. Завищуючи відсоток виконаних робіт, компанії тим самим завищують і виручку поточного звітного періоду.

7) Реалізація товару посередникам

Компанії з виробництва тютюну, медичних препаратів і косметики часто визнають виручку у момент відвантаження товару посередникам (перепродавцям). Це допускається, оскільки компанії-виробники продають товар посередникам з дисконтом з терміном оплати після реалізації товару. Проте, якщо буде неможливо реалізувати товар, здатність дебітора погасити заборгованість можна поставити під сумнів. До того ж існує високий ризик повернення товару посередником через неналежну якість. Таким чином, виручка визнається компаніями-виробниками раніше передбаченого бухгалтерськими стандартами терміну.

Компанії можуть реалізувати товар неналежної якості фірмі-посереднику за повного вартістю. При цьому посередник оплачує за договором фактичну вартість бракованого товару, інша частина дебіторської заборгованості з часом списується як нереальна до стягнення. Таким чином завищується виручка поточного року і занижується прибуток подальших звітних періодів.

Викривлення (фальсифікація) інформації про активи і пасиви компанії

1) Запаси

Відповідно до міжнародної практики обліку матеріальні запаси оцінюються у бухгалтерському балансі по найменшій з двох величин: вартості придбання або за справедливою вартістю (сума коштів, яка може бути отримана в результаті продажу на відкритому ринку). Якщо вартість придбання перевищує чисту ціну продажу, то компанії зобов'язані віднести різницю на витрати поточного періоду. Не зробивши цього, компанія дістає можливість завищити прибуток за звітний період і валюту балансу.

2) Дебіторська заборгованість

Основний метод спотворення дебіторської заборгованості – включення до її складу фіктивної заборгованості і боргів, нереальних до стягнення. Укладаючи договори з продажу товарів з підставними особами, компанії визнають виручку, проте реального переміщення товарів і грошових коштів не відбувається. Фіктивна дебіторська заборгованість, найчастіше, визнається ближче до кінця звітного періоду, оскільки відображення непогашеної дебіторської заборгованості у бухгалтерському балансі впродовж тривалішого часу може привести до необхідності списання дебіторської заборгованості або створення резерву по сумнівних боргах. Щоб запобігти можливості виявлення подібних схем і залишків дебіторської заборгованості аудиторами, використовуються підставні поштові адреси компаній-дебіторів. Аудитори, отримавши від такого дебітора підтвердження залишку заборгованості, можуть бути введені в оману.

3) Необоротні активи

Один з найбільш простих шляхів спотворення вартості необоротных активів – постановка на облік фіктивних активів. Завищення вартості активів призводить до збільшення валюти балансу і власного капіталу. Для того, щоб завищити вартість необоротных активів, компанії або враховують активи документально при їх фактичній відсутності, або укладають договори по оренді активів на період проведення аудиту, природно, не розкриваючи інформації про те, що активи орендовані і не належать компаніям на праві власності.

4) Схеми за участю дочірніх і залежних компаній

Маніпулювання правилами консолідації фінансової звітності дозволяє компаніям досягати самих різних цілей. За рахунок необґрунтованого збільшення ціни власних акцій, що реалізовуються дочірній компанії, можна завищити гудвіл (який враховується у складі активів).

З метою відображення вищого прибутку в консолідованій звітності компанії можуть прибігати до схем “подвійних продажів”: спочатку товар реалізується за завищеною ціною дочірньої компанії, яка потім продає його кінцевому споживачеві. Таким чином, за рахунок зниження об'єму прибутку, що припадає на частку міноритарних акціонерів, завищується консолідований прибуток групи. На кожну “гривню” прибутку, отриманою материнською компанією від дочірньої, консолідований прибуток збільшується на величину, яку можна розрахувати по наступній формулі:

G = (1 -г)х(І -р)хР,

де G- прибуток групи від операції, грн.;

г-ставка податку на прибуток %;

р – доля власності в дочірній компанії %;

Р – величина прибутку материнської компанії від реалізації товару дочірньої компанії.

Шахрайство в примітках до фінансової звітності

Навмисні упущення при розкритті інформації в примітках до фінансової звітності також можна віднести до шахрайства. Наприклад, якщо не розкрити зведення про надані гарантії або інші умовні зобов'язання, факти шахрайства керівників, акціонери і інші користувачі фінансової звітності можуть бути введені в оману. До речі, в останньому випадку, побоюючись за репутацію компанії, рада директорів нерідко вважає за краще звільнити керівника, що провинився, а не оприлюднити факти здійсненого ним шахрайства.

1) Угоди з пов'язаними сторонами

Угоди з пов'язаними сторонами є невід'ємною частиною бізнесу практично будь-якої сучасної компанії, проте частенько їх умови відрізняються від ринкових. Якщо виручка від операцій з пов'язаними сторонами складає істотну частину від загальної виручки компанії, то велика вірогідність того, що інтересам акціонерів нанесений збиток.

2) Розкриття інформації про облікову політику

Зміни в обліковій політиці здатні робити як незначний, так і колосальний вплив на показники фінансової звітності. Наприклад, перегляд методу амортизації відносно групи активів, швидше за все, не призведе до істотної зміни структури бухгалтерського балансу. Проте в результаті зміни методу оцінки основних засобів або запасів може значно змінитися як валюта балансу, так і прибуток компанії.

Наприклад, у додатку до фінансової звітності компанії К, упродовж ряду років що показувала в звітності рекордну виручку, повідомлялося, що компанія має намір заробити 5 млрд. в 2005 році. У висновках Комісії з цінних паперів і бірж США було вказано на формування в результаті таких заяв необґрунтованих очікувань інвесторів: розкриваючи інформацію про облікову політику, компанія не роз'яснила, за рахунок чого збирається отримати такі результати. Крім того, не була розкрита інформація про облікову політику відносно виручки від продажів, хоча до її складу було включено роялті і комісійні збори з асоційованих компаній.

Як виявити факти шахрайства у фінансовій звітності

Незважаючи на різноманіття схем спотворення даних у фінансовій звітності, усі вони так чи інакше націлені на завищення виручки, прибутку і валюти балансу. Тому, навіть якщо використовувати тільки загальнодоступну інформацію, можна виявити ознаки шахрайства в звітності і скласти власну думку про достовірність представлених в ній відомостей.

 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >