Джерела аудиторських доказів перевірки витрат, доходів і фінансових результатів

Слід пригадати, що питання, пов'язані з аудиторськими доказами об'єктів перевірки розглядаються за трьома основними групами носіїв інформації:

• А)фінансової звітності;
• Б)регістрах обліку;
• В)первинних документах.
• А). В яких формах фінансової звітності відображається кожен об'єкт витрат, доходів та фінансових результатів, представлено в табл. 7.9.1, 7.9.2 та 7.9.3 відповідно. Автори не наводили у табл. 7.9.2 інформацію про сукупний дохід за його видами, які відображаються у ст. 2400-2465 таблиці II Форми 2 "Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)" починаючи зі звітності за 1-й квартал 2013р.

Таблиця 7.9.1. Відображення витрат діяльності та витрат за елементами у фінансовій звітності

Таблиця 7.9.2. Відображення доходів у фінансовій звітності

Таблиця 7.9.3. Відображення фінансових результатів у фінансовій звітності

• Б). Регістрами аналітичного обліку витрат діяльності є (Додаток У):
  • - журнальна форма — Журнал 5 або 5 а;
  • - спрощена форма — Відомість 5-м;
  • - книжково-журнальна форма :
  • - собівартість реалізованої готової продукції — Книга К-17 або К-39; - собівартість реалізованих товарів - Книга К-17 або К-39; - собівартість реалізованих робіт і послуг — Книга К-39; - адміністративні витрати — Книга К-21; - витрати на збут — Книга К-22 або К-23; - інші види витрат діяльності — Книга К-39. Регістрами аналітичного обліку доходів та фінансових результатів є (Додаток Т):
  • - журнальна форма — Журнал 6;
  • - спрощена форма — Відомість 5-м;
  • - книжково-журнальна форма — Книга К-39.
• В). Наступним окремо розглянемо первинні документи з обліку витрат, доходів і фінансових результатів.

Первинні документи, які притаманні тільки витратам, в практиці національного обліку відсутні.

У зв'язку з цим, зазначені об'єкти використовують ті ж документи, які застосовуються для обліку кореспондуючих до витрат об'єктів — як правило, це первинні документи з формування витрат.

Так, відображення та накопичення собівартості реалізації відбувається на підставі Бухгалтерської довідки (розрахунків бухгалтерії) або з використанням документів, розроблених підприємством самостійно для обліку виробництва.

Перелік первинних документів з визнання (накопичення) адміністративних витрат та витрат на збут практично не відрізняється:

• - нарахування амортизації необоротних активів — 03-14, 03-15, 03-16 або розрахунок, складений на самостійно виготовленій формі документу;
• - списання виробничих запасів — накладна певного виду (М-11, Видаткова накладна, ТН-1 тощо);
• - списання малоцінних та швидкозношуваних предметів — МШ-8;
• - сплата (списання) грошових коштів — Меморіальний ордер банку, КО-2, чек РРО, квитанція на сплату через відділення зв'язку;
• - списання витрат на відрядження — Звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт;
• - списання послуг чи робіт сторонньої організації — Акт виконаних робіт (наданих послуг);
• - нарахування заробітної плати — П-5, П-6, П-7;
• - нарахування відрахувань до фондів соціального страхування (Пенсійного фонду) від заробітної плати — Бухгалтерські довідки (розрахунки бухгалтерії).

Якщо за певними видами витрат форми первинних документів відсутні, то підприємства, як правило, використовують Бухгалтерські довідки (розрахунки бухгалтерії) або форми документів, розроблені підприємством самостійно (з урахуванням обов'язкових реквізитів).

Для визнання (накопичення) інших операційних витрат використовуються як документи, зазначені для адміністративних витрат і витрат на збут, так і документи, пов'язані з результатами інвентаризацій товарно-матеріальних цінностей:

• - Інвентаризаційний опис основних засобів Форма іне-1 (затверджено Постановою Держкомстату СРСР № 241 від 28.12.1989);
• - Інвентаризаційний опис об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів Форма НА-4 (затверджено Наказом Міністерства Фінансів України № 732 від 22.11.2004);
• - Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей Форма М-21 (затверджено Наказом Міністерства статистики України № 193 від 21.06.1996);
• - Акт про результати інвентаризації наявних коштів (затверджено Постановою Правління НБУ № 637 від 15.12.2004);
• - Інвентаризаційні описи інших видів товарно-матеріальних цінностей (затверджено Постановою Держкомстату СРСР № 241 від 28.12.1989);
• - різні форми Порівняльних відомостей (затверджено Постановою Держкомстату СРСР № 241 від 28.12.1989).

Документальне підтвердження здійснення фінансових витрат:

• - Договір на отримання кредиту (позики);
• - Бухгалтерські довідки (розрахунки бухгалтерії) для розрахунку суми процентів (відсотків);
• - Платіжне доручення про сплату процентів (відсотків). Визнання втрат від участи в капіталі, як правило здійснюється на

підставі Договорів та Бухгалтерських довідок (розрахунків бухгалтерії).

Бухгалтерськими документами, які є підставою для визначення розмірів інших витрат є: 03-3, 03-4, певного виду накладні, П-5, П-6, П-7, Акт на уцінку товарно-матеріальних цінностей, Бухгалтерські довідки (розрахунки бухгалтерії).

Бухгалтерські документи, які засвідчують втрати від стихійного лиха, а також витрати по запобіганню і ліквідації наслідків надзвичайної події наступні: Інвентаризаційні описи різних видів товарно-матеріальних цінностей, різні форми Порівняльних відомостей, 03-3, 03-4, МШ-8, Акт приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), накладні певного виду, П-5, П-6, П-7, Бухгалтерські довідки (розрахунки бухгалтерії).

Списання всіх видів витрат на фінансовий результат оформляється Бухгалтерськими довідками (розрахунками бухгалтерії).

Первинні документи, які притаманні тільки доходам і фінансовим результатам в практиці національного обліку також відсутні.

У зв'язку з цим, зазначені об'єкти використовують ті ж документи, які застосовуються для обліку кореспондуючих до доходів і фінансових результатів об'єктів — як правило, це стосується первинних документів з формування доходів.

Так, первинними документами, що підтверджують наявність та суму доходів від реалізації є:

• - Накладна певного виду;
• - Акт виконаних робіт (наданих послуг);
• - Податкова накладна (якщо продавець є платником ПДВ);
• - Договори з покупцями (не є обов'язковими).

Якщо за певними видами доходів форми первинних документів відсутні, то підприємства, як правило, використовують Бухгалтерські довідки (розрахунки бухгалтерії) або форми документів, розроблені підприємством самостійно (з урахуванням обов'язкових реквізитів).

Для визнання (накопичення) інших операційних доходів використовуються наступні документи:

• - Прибутковий касовий ордер Форма КО-1;
• - Платіжне доручення;
• - Накладна певного виду;
• - Акт виконаних робіт (наданих послуг);
• - Податкова накладна (якщо продавець є платником ПДВ);
• - Акт оцінки товарно-матеріальних цінностей;
• - Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів Форма 03-1;
• - Інвентаризаційні описи різних видів товарно-матеріальних цінностей;
• - різні форми Порівняльних відомостей (затверджено Постановою

Держкомстату СРСР № 241 від 28.12.1989).

Крім того, для більшості видів інших операційних доходів обов'язковим є наявність певного виду Договору.

Документальним підтвердженням наявності доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів є:

• - Прибутковий касовий ордер Форма КО-1;
• - Платіжне доручення;
• - Рішення зборів акціонерів (учасників) про розподіл прибутку;
• - Бухгалтерські довідки (розрахунки бухгалтерії).
• - Договори: купівлі цінних паперів, купівлі депозитних сертифікатів,

депозитного вкладу тощо. Бухгалтерські документи з обліку інших доходів наступні:

• - Прибутковий касовий ордер Форма КО-1;
• - Платіжне доручення;
• - Накладна певного виду;
• - Акт оцінки товарно-матеріальних цінностей;
• - Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів Форма 03-1;
• - Договори з фінансово-кредитними установами та іншими контрагентами.

Документами з обліку надзвичайних доходів є:

• - Прибутковий касовий ордер Форма КО-1;
• - Платіжне доручення;
• - Договори зі страховими організаціями.

Списання всіх видів доходів на фінансовий результат оформлюється Бухгалтерськими довідками (розрахунками бухгалтерії).

Виходячи з цього, формування фінансового результату та використання прибутку також оформлюється Бухгалтерськими довідками (розрахунками бухгалтерії).