Завдання, об'єкти, джерела, послідовність перевірки касових операцій

На частину господарських операцій за рухом готівкових грошових коштів у сільськогосподарських операціях припадає до 30% записів. Під час перевірки касових операцій необхідно передусім узагальнити канали надходження та витрачання грошових коштів.

У звіті касира операції з оприбуткування і витрачання грошових коштів відображаються окремо. Тому при розробці систематизованих завдань з перевірки касових операцій можна визначити, що найбільш загальною ціллю перевірки грошових коштів у касі є:

• o вивчення правильності зберігання;
• o встановлення правильності оприбуткування;
• o встановлення правильності витрачання;

При цьому до основних завдань перевірки можна віднести:

• - встановлення стану зберігання та схоронності готівки та цінних паперів;
• - встановлення законності операцій з готівковими грошовими коштами;
• - встановлення дотримання касової дисципліни;
• - вивчення порядку відображення інших операцій.

Під час перевірки стану зберігання та схоронності грошових коштів особлива увага звертається на дотримання умов їх зберігання. При цьому встановлюють:

• o стан приміщення, де зберігаються грошові кошти, і сейфа;
• o чи забезпечено на підприємстві належне зберігання грошових коштів у касі та при їх доставці з банку;
• o чи дотримуються правила ведення касової книги (своєчасний запис у касову книгу, відсутність виправлень, чіткість записів та ін.);
• o чи проводиться на підприємстві не рідше одного разу в квартал раптова інвентаризація каси;
• o чи є у касира затверджений керівником підприємства перелік осіб, які мають право підписувати касові документи та зразки їх підписів;
• o чи забезпечене належне збереження ключів-дублікатів від сейфа, що виключає можливість використання їх сторонніми особами;
• o чи є додаткові залізні двері (чи покриті залізом) в касу;
• o чи забезпечується каса охороною в нічний час;

Під час перевірки необхідно враховувати, що касир несе повну матеріальну відповідальність за збереження грошових коштів, тому він повинен бути ознайомлений з "Положенням про ведення касових операцій", із нього повинен бути відібраний "Договір про матеріальну відповідальність".

Виявлення законності операцій з готівковими грошовими коштами проводиться шляхом попередньої систематизації окремих завдань аудиту.

До таких завдань можна віднести:

• - встановлення повноти і своєчасності оприбуткування всіх грошових коштів;
• - встановлення повноти і своєчасності перерахування грошових коштів на поточні рахунки в банку з каси;
• - виявлення підтвердження усіх виплат відповідними документами;
• - виявлення дотримання установлених термінів виплат заробітної плати, підзвітних сум та ін.;
• - виявлення можливості отримання виручки від продажу товарно-матеріальних цінностей матеріально відповідальними особами (зав. складами, комірниками та ін.);
• - виявлення відповідності всіх фактичних бухгалтерських записів операціям, які рекомендовані Наказом про облікову політику підприємства і Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку;
• - виявлення правильності відображення бухгалтерських операцій. Особливо необхідно вивчити бухгалтерські операції, які були проведені після здійснення планових і непланових інвентаризацій каси. Тут необхідно перевірити законність операцій з відображення виявленого надлишку та нестачі грошових коштів, якщо такі мали місце при поточних перевірках.

Порушенням також є недотримання касової дисципліни. У цьому випадку виявляють:

• o чи було своєчасним внесення грошових коштів на рахунки банку;
• o дотримання встановленого ліміту каси;
• o дотримання правильності цільового використання грошових

коштів;

• o незаконне витрачання грошових коштів з виручки;
• o випадки видачі готівки "у борг" іншим підприємствам;
• o випадки видачі готівки на відрядні витрати понад установлений ліміт;
• o своєчасність повернення готівки, яка видана для поїздки у відрядження і яка не була використана;
• o правильність оформлення касової книги і реєстраційного журналу;
• o дотримання тендерної системи порядку сплати за товари та послуги.

Під час перевірки дотримання інших пунктів "Положення про ведення касових операцій" встановлюється:

• - правильність оформлення прибуткових та видаткових касових ордерів, відомостей на видачу заробітної плати, Касової книги та інших документів;
• - своєчасність записів у Касову книгу та передачі звітів до бухгалтерії;
• - випадки незаконного покладання обов'язків касирів на працівників, які пов'язані з нарахуванням заробітної плати.

Щоб перевірити правильність оформлення касових документів та ведення Касової книги необхідно поставити такі залити:

• - чи всі записи в первинних документах та касовій книзі тотожні;
• - чи нема в первинних касових документах та Касовій книзі виправлень;
• - чи заносяться дані паспорта одержувача у видаткові касові ордери при видачі коштів;
• - чи відповідають підписи в касових документах підписам одержувачів коштів;
• - чи гасяться касові документи штампом "Сплачено" чи "Погашено";
• - чи є взаємна кореспонденція за бухгалтерськими рахунками у касовому ордері та Касовій книзі.

Якщо аудитором проводиться перевірка стану контролю касової готівки, то аудитор повинен вивчити:

• o чи проводиться внутрішньогосподарська перевірка каси не рідше одного разу в квартал;
• o чи проводиться суцільна перевірка оприбуткування та витрачання грошових коштів. При цьому аудитор може провести суцільну перевірку прибуткових, а потім видаткових ордерів. Можна перевіряти прибуткові та видаткові ордери в один прийом;

* чи відповідають записи в Реєстраційному журналі записам у Касовій та Головній книзі;

* чи встановлено коло осіб, пов'язаних з прийманням та видачею готівки.

Для більш детального дослідження порядку відображення руху грошових коштів у касових документах та Касовій книзі аудитор також перевіряє:

• - правильність оплати готівкою за послуги (надходження за автотранспортні послуги, проживання) від кінотеатрів, бань, буфетів, ларьків;
• - правильність видачі грошових коштів іншим касирам;
• - можливість безпідзвітного списання коштів на витратні рахунки;
• - можливість виплати грошових коштів при завищенні ваги тварин під час приймання їх від населення.

До об'єктів перевірки касових операцій відносять:

* приміщення, які забезпечують схоронність грошових коштів;

* готівкові грошові кошти;

* грошові документи в національній валюті;

* грошові документи в іноземній валюті;

* грошові кошти в дорозі в національній валюті;

* грошові кошти в дорозі в іноземній валюті;

* прибуткові та видаткові касові документи;

* відомості на видачу заробітної плати;

* інші касові документи;

* Журнали реєстрації прибуткових та видаткових документів;

* Касова книга;

* Головна книга;

* Журнали-ордери № З А с.-г;

* інші касові документи.

Джерелами перевірки, як правило, є об'єкти дослідження. Послідовність перевірки здійснюють згідно з поставленими завданнями.