Облік у орендодавця (лізингодавця)

Орендодавець відображає в бухгалтерському обліку наданий у фінансову оренду об'єкт як дебіторську заборгованість орендаря в сумі мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням фінансового доходу, що підлягає отриманню, з визнанням іншого доходу (доходу від реалізації необоротних активів). Одночасно залишкова вартість об'єкта фінансової оренди виключається з балансу орендодавця з відображенням у складі інших витрат (собівартості реалізованих необоротних активів). Різниця між сумою мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості об'єкта фінансової оренди та теперішньою вартістю вказаної суми, що визначена за орендною ставкою відсотка, є фінансовим доходом орендодавця. Розподіл фінансового до ходу між звітними періодами протягом строку оренди здійснюється із застосуванням орендної ставки відсотка на залишок дебіторської заборгованості орендаря на початок звітного періоду^[1].

П(С)БО 14 також визначає особливості відображення продажу активу при укладанні угоди про його одержання продавцем у фінансову оренду:

• – якщо продажна вартість активу (після вирахування непрямих податків та інших вирахувань із доходу) менше або дорівнює балансовій вартості проданого активу, то дохід від продажу активу за звітний період визнається в сумі продажної вартості активу;
• – якщо продажна вартість активу (після вирахування непрямих податків та інших вирахувань з доходу) вище, ніж балансова вартість, то дохід від продажу за звітний період дорівнює балансовій (залишковій) вартості. Суму перевищення продажної вартості над балансовою продавець-орендар включає до складу доходів майбутніх періодів для подальшого віднесення до складу доходів відповідних звітних періодів протягом строку фінансової оренди;
• – собівартістю реалізованих активів визнається їх балансова (залишкова) вартість.

В лізингодавця для обліку заборгованості за майно, що передане у фінансову оренду, використовують субрахунок 181 "Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду". За дебетом цього субрахунка відображаються чисті інвестиції орендодавця у фінансову оренду, розраховані відповідно до вимог П(С)БО 14, за кредитом – погашення заборгованості. Аналітичний облік ведеться щодо кожного дебітора, а також за строками виникнення. Після сплати повної викупної вартості об'єктів лізингу вони переходять у власність лізингоодержувача.

Щомісячна частина зобов'язання з фінансового лізингу в лізингодавця (вартість основних засобів, що взяті у фінансову оренду, розділена на кількість місяців фінансової оренди) відображається за кредитом рахунка 18, субрахунок 181 "Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду" і дебетом субрахунка 373 "Розрахунки за нарахованими доходами". Одночасно належна до одержання сума орендної плати відображається за дебетом субрахунка 373 у кореспонденції з кредитом субрахунка 703.

Після надходження орендної плати на суму, що вказана в розрахункових документах, дебетуються рахунки з обліку грошових коштів у кореспонденції з кредитом субрахунка 373.

Витрати, пов'язані з фінансовим лізингом (оплату праці, відрахування і т. п.), лізингодавець відображає за дебетом субрахунка 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг" та кредитом рахунка 23 "Виробництво". Типова кореспонденція рахунків за операціями фінансового лізингу, шли підприємство України є лізингодавцем, наведена у табл. 8.8.

Таблиця 8.8

Відображення в обліку операцій з фінансового лізингу

• [1] Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 14 "Оренда", затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 28.07.2000 р., № 181.